应收账款漏洞形式
1、入账金额不实。在实际工作中,可能出现按净额法入账的情况,以达到推迟纳税或将正常收入少计的目的,或者私吞折扣、折让,客观上造成应收账款入账金额不实的舞弊。
2、记录内容和范围不正确。
1)故意混淆应收账款的核算内容和适用范围,将“应收账款”的账户作为营私舞弊的“调节器”,成为掩盖各种不正当经营的“防空洞”。
2)将不属于应收账款的经济业务列为应收账款处理,如将应收票据、预付账款和其他应收款等列作应收账款业务。
3)虚构应收账款业务,虚增收入,虚增利润,粉饰经营业绩。
4)发生应收账款业务,不进行核算,虚减收入,虚减利润,达到偷、漏税金的目的。
5)销售商品已取得的货款,故意列作应收账款,将货款予以贪污或挪用。
6)移花接木将长短期投资收益纳入应收账款,以达到偷税的目的。
3、回收期过长、周转速度过慢。在实际工作中往往存在应收账款迟迟不能收回的情况,如有的企业应收账款回收期比正常、合理的回收期高出 50%或1倍。
4、平均余额过大。在实际中存在应收账款余额过大的问题,以致影响了企业正常的生产和经营活动。
5、对坏账损失的处理不合理。实际工作中,常有未按坏账损失确认标准处理现象发生,如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理,以换取个人利益,将应列为坏账的应收账款长期挂账,造成资产不实;收回已经核销的坏账时,不是增加坏账准备,而是作为应付账款或不入账私吞。
6、备抵法和直接转销法运用不正确。
1)在实际中存在着备抵法运用不合理、不正确,致使坏账损失处理不正确,如提取坏账准备金比率超出 3%~ 5%的范围;列入管理费用的坏账准备未与坏账准备账贷记年末余额进行调整等。
2)在实际中,有的企业随意列支坏账损失,虚增管理费用,或发生坏账损失后,不及时列账,仍让其挂在“应收账款”账户上对收回已核销的坏账冲销管理费用,然后将其私分或存入单位的“小金库”。
应收账款漏洞防范
1、审查销售环节中的内部控制,如与购货方对账的制度及对账单签发手续等。
2、审查有关销货发票,了解有无销售折扣与折让情况,看其与“应收账款”等账户记录是否一致,以弄清是否存在入账金额不实等问题。
3、查证应收账款平均余额,分析账龄,计算其周转率,并同该行业应收账款平均周转率比较,看是否存在周转太慢、回收期过长的问题。
4、查阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证或原始凭证,看是否存在列作应收账款的经济事项不真实、不合理、不合法的情况。
5、可通过查阅账簿或询问方式,查证是否随意变更坏账损失处理方法的情况。
6、查证坏账准备计提是否正确、合规,有无多提、少提或认为调节利润水平。
7、查证直接转销法的运用是否正确、合理。
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